Предполагается, что с 1 января 2026 года ставка НДС будет увеличена до 22%. Какие при этом возможны риски и что предпринять для их минимизации? В каких ситуациях необходимо вносить изменения в заключенные договоры? Что делать с госконтрактами?
Ответ:
Минфин России внес проект по внесению поправок в НК РФ, в частности повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% (Информация Минфина России от 24.09.2025). При этом законодательство не устанавливает переходный период или специальные правила учета.
Повышение НДС до 22% приведет к налоговой нагрузке как для бизнеса, так и для населения и напрямую отразится на ценах, создавая риски для конкуренции. В этой связи организациям необходимо провести анализ состава затрат для определения возможных вариантов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
В целях минимизации налоговой нагрузки организации — плательщику НДС следует по возможности организовать отгрузку и оплату переходного периода в 2025 году, так как по полученному в 2025 году авансу в 2026 году придется доплатить еще 2% НДС при отгрузках в рамках полученного ранее аванса.
Если же товар отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) в 2025 году по ставке 20%, а оплату за них получили в 2026 году, ничего корректировать не нужно.
Полагаем, что организации лучше предусмотреть внесение изменений в заключенные ранее договоры и начать переговоры с контрагентами о новых условиях.
Согласно п.2 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» цена контракта считается неизменной в течение всего срока его действия.
Случаи, при которых можно изменить первоначальные условия, приведены в статьях 34 и 95 Закона № 44-ФЗ, повышение ставки НДС в этих статьях не приводится.
В силу п.1 статьи 95 изменение существенных условий контракта при его исполнении не допускается за исключением их изменения по соглашению сторон по длительным контрактам в случаях, когда цена равна или выше размера, указанного в постановлении Правительства от 19.12.2013 № 1186, и исполнение контракта невозможно без изменения его условий по независящим от сторон обстоятельствам.
Обоснование:
Минфин России внес проект по внесению поправок в НК РФ, в частности повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% (Информация Минфина России от 24.09.2025). Льготная ставка 10% сохраняется для всех социально значимых товаров — продукты питания, лекарства и медицинская продукция, товары для детей и другие. При этом законодательство не устанавливает переходный период или специальные правила учета.
В случае принятия поправок изменения вступят в силу с 1 января 2026 года.
По мнению многих экспертов, повышение НДС до 22% приведет к налоговой нагрузке как для бизнеса, так и для населения. Так как НДС в итоге оплачивает конечный потребитель, рост ставки приведет к росту цен по всей цепочке от закупки до конечного потребителя и напрямую отразится на ценах, создавая риски для конкуренции. В этой связи организациям необходимо провести анализ состава затрат для определения возможных вариантов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае принятия новой базовой ставки операции реализации товаров (работ, услуг) с применением базовой ставки НДС будут облагаться по ставке 22%.
По общему правилу, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг (с учетом акциза для подакцизных товаров), то есть НДС исчисляется путем умножения цены реализации (с учетом акциза для подакцизных товаров) на ставку НДС.
Так как по общему правилу (п.1 статьи 167 НК РФ) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, не имеют значения момент заключения договора (2025 или 2026 год), ставка, указанная в договоре, момент получения аванса.
Следовательно, организации — плательщику НДС следует по возможности организовать отгрузку и оплату переходного периода в 2025 году, так как по полученному в 2025 году авансу в 2026 году придется доплатить еще 2% НДС при отгрузках в рамках полученного ранее аванса.
Если же товар отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) в 2025 году по ставке 20%, а оплату за них получили в 2026 году, ничего корректировать не нужно.
В отношении внесения изменений в договоры сообщаем, если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то, по общему правилу,
цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п.1 статьи 424 ГК РФ, п.1 статьи 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами (п.12 письма ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573@).
По общему правилу, возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467).
В этой связи, по нашему мнению, организации лучше предусмотреть внесение изменений в заключенные ранее договоры и начать переговоры с контрагентами о новых условиях.
Отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд, регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 № 1186.
Согласно п.2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ цена контракта считается неизменной в течение всего срока его действия. Случаи, при которых можно изменить первоначальные условия, приведены в статьях 34 и 95 Закона № 44-ФЗ, повышение ставки НДС в этих статьях не приводится.
В силу п.1 статьи 95 изменение существенных условий контракта при его исполнении не допускается, за исключением их изменения по соглашению сторон по длительным контрактам в случаях, когда цена равна или выше размера, указанного в постановлении Правительства от 19.12.2013 № 1186, и исполнение контракта невозможно без изменения его условий по независящим от сторон обстоятельствам.
Решетняк Вероника Рифовна
