Может ли бюджетная организация заключить в рамках Закона N 44-ФЗ договор о выполнении работ и предоставлении услуг с самозанятым? Какие документы должен представить самозанятый? Что входит в цену договора? Какие налоги и/или взносы уплачиваются?
Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Контракт на поставку товара может быть заключен в том числе с физическим лицом, являющимся плательщиком налога на профессиональный доход.
Обоснование вывода:
На основании ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ “О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” (далее – Закон N 422-ФЗ) применять данный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Закона N 422-ФЗ, либо федеральная территория “Сириус”. Физические лица при применении указанного налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход (НПД), без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует такой регистрации в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” (далее – Закон N 44-ФЗ) под участником закупки понимается, в частности, любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением физического лица, являющегося иностранным агентом в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 255-ФЗ “О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием”.
Как видим, статус индивидуального предпринимателя упоминается только в контексте одного из возможных статусов физического лица. Иных ограничений, помимо признания физического лица иностранным агентом, в том числе в зависимости от применяемой гражданином системы налогообложения, для участия в закупках положениями Закона N 44-не предусмотрено.
Таким образом, граждане, являющиеся плательщиками НПД, именуемые также самозанятыми, вправе участвовать в закупках, проводимых в рамках Закона N 44-ФЗ, и, соответственно, заключать контракты с бюджетными организациями наравне с прочими лицами. Аналогичные разъяснения неоднократно давал и Минфин России (смотрите, например, письма от 8 сентября 2020 г. N 24-05-07/78955, от 27 мая 2020 г. N 24-05-07/4480).
Подтвердить постановку физического лица на учет в качестве плательщика НПД можно двумя способами:
– плательщики НПД могут сами сформировать в мобильном приложении “Мой налог”, а также в веб-кабинете “Мой налог”, размещенном на официальном сайте ФСН России (https://npd.nalog.ru/web-app/), справку о постановке на такой учет;
– контрагент может сам проверить такую информацию на сайте ФНС в сервисе “Проверить статус налогоплательщика НПД (самозанятого)” (письмо ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@).
Законодательством также предусмотрено, что при проведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), плательщик НПД обязан через мобильное приложение “Мой налог” передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ)*(1).
Оплата поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг по контракту, заключенному с самозанятым, осуществляется по цене, установленной таким контрактом. Закон N 44-ФЗ не содержит отдельных указаний на этот счет, однако это следует из указания п. 1 ст. 424 ГК РФ, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Указанная норма подлежит применению в данном случае, поскольку Закон N 44-ФЗ основан в том числе на нормах Гражданского кодекса РФ (ч. 1 ст. 2 этого Закона), и эти нормы применяются к контрактам, если иное не установлено нормами самого Закона N 44-ФЗ (смотрите также ответ на вопрос N 81 приложения к письму Минэкономразвития России от 30 сентября 2014 г. N Д28И-1889).
Безусловно, следует помнить, что в силу п. 2 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ в контракт обязательно включается условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, связанных с оплатой контракта, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате в бюджеты бюджетной системы РФ заказчиком.
В этой норме речь идет в том числе о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку именно в отношении НДФЛ закон обязывает организацию, производящую выплаты физическим лицам, не являющимся ИП, выступать в роли их налогового агента, удерживая и уплачивая за них в бюджет суммы НДФЛ (ст. 226 НК РФ, смотрите также письмо Минэкономразвития России от 8 октября 2014 N Д28и-1965). Причем сумма НДФЛ в этих случаях удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика, то есть, в частности, из сумм оплаты работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, иными словами, как следует из сказанного выше, из цены контракта (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако самозанятые являются самостоятельным плательщиком НПД и не признается плательщиком НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Следовательно, на заказчика не возлагается обязанность по удержанию из суммы оплаты по контракту, заключенному с самозанятым, и уплаты в бюджет какого-либо налога.
Не начисляются на сумму вознаграждения самозанятого лица и страховые взносы при условии, что у учреждения будет в наличии чек, выданный таким лицом (второй абзац ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, смотрите также письма Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-11-11/15357, от 17 апреля 2019 г. N 03-11-11/27454). При отсутствии чека при произведении расчетов выплачиваемая самозанятому лицу сумма подлежит обложению страховыми взносами. Вместе с тем сумма выплат самозанятому при этом не уменьшается, поскольку плательщиком страховых взносов являются сами организации – плательщики таковых взносов, сумма выплат в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, лишь включается в базу для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 420 НК РФ, смотрите также п. 1 письма Минэкономразвития России от 30 сентября 2014 г. N Д28И-1889).
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Серков Аркадий
