Муниципальное бюджетное учреждение культуры (театр) в феврале 2024 года заключило контракт на постановку драматического спектакля, руководствуясь п. 17 ч. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.
Исполнитель является самозанятым лицом (он зарегистрирован как плательщик налога на профессиональный доход). Срок исполнения контракта – ноябрь 2024 года.
В марте 2024 года исполнителю был выплачен аванс в размере 30%. В контракте указано, что исполнитель с каждой выплаты обязан представлять заказчику чек, сформированный в приложении “Мой налог”. Исполнитель как плательщик налога на профессиональный доход в срок не более одного рабочего дня со дня получения любых выплат от заказчика присылает заказчику чек, сформированный в приложении “Мой налог”. Чек должен содержать обязательную информацию, предусмотренную ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ.
В контракте также указано: “В случае невыдачи чека, указанного в п. 6.2 настоящего Контракта Исполнитель обязуется выплатить Заказчику штраф в размере 30% от каждой суммы, на которую не был выдан чек”.
В июле 2024 года исполнитель теряет статус самозанятого и становится индивидуальным предпринимателем.
Что делать в этом случае? Нужно ли заключить дополнительное соглашение?
Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае основания для заключения дополнительного соглашения к контракту отсутствуют. Изменения, о которых идет речь в вопросе, не являются существенными условиями контракта. Исполнителю достаточно уведомить заказчика об утрате статуса “самозанятого” лица и приобретении статуса индивидуального предпринимателя, изменении банковских реквизитов.
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что по смыслу положений ст. 17 Гражданского кодекса РФ, на нормах которого в том числе основывается Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” (далее – Закон N 44-ФЗ) (ч. 1 ст. 2 этого Закона), гражданин обладает правоспособностью независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя (далее – ИП). Регистрация физического лица в качестве ИП, равно как регистрация прекращения такой деятельности, не являются основаниями для изменения либо прекращения его обязательств, возникших до момента соответствующей регистрации. Регистрация гражданина в качестве ИП не приводит к образованию нового субъекта гражданских правоотношений, гражданин осуществляет свою предпринимательскую деятельность под собственным именем. Прекращение же государственной регистрации в качестве ИП не приводит к прекращению правоспособности гражданина, за ним сохраняются права и обязанности, которые возникли из договоров, заключенных им в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 17-20, 23, 24 ГК РФ)*(1).
Сказанное в равной степени распространяется на отношения, регулируемые Законом N 44-ФЗ, который не только не регулируют, но и вовсе не упоминает ситуации, когда в ходе исполнения контракта контрагент приобретает либо утрачивает статус индивидуального предпринимателя, право на применение той или иной системы налогообложения. Положениями Закона N 44-ФЗ возможность участия граждан в закупках (в том числе закупках у единственного поставщика) не поставлена в зависимость ни от того, зарегистрировано ли физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя, ни от применяемой гражданином системы налогообложения (смотрите п. 4 ч. 1 ст. 3 Закона N 44-ФЗ). Участвовать в закупках, проводимых в рамках Закона N 44-ФЗ, в том числе в соответствии с п. 17 ч. 1 ст. 93, могут в том числе физические лица, являющиеся плательщиками налога на профессиональный доход (смотрите разъяснения Минфина РФ в письме от 08.09.2020 N 24-05-07/78955, письме от 27.05.2020 N 24-05-07/4480).
Согласно ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ при заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ст. 34 и ст. 95 Закона N 44-ФЗ. В любых других случаях изменение существенных условий контракта, исходя из указания ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ, неправомерно. Изменение условий контракта в случаях, не предусмотренных Законом N 44-ФЗ, влечет административную ответственность, предусмотренную чч. 4 и 5 ст. 7.32 КоАП РФ.
Вместе с тем по смыслу п. 2 ст. 1, пп. 1, 2 ст. 307, пп. 1, 2 ст. 308, ст. 309, 420, п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 432 ГК РФ условиями договора являются такие его положения, которые влияют на права и обязанности сторон по договору и в силу этого подлежат согласованию ими. Сказанное относится и к контрактам, заключенным в соответствии с Законом N 44-ФЗ. Применяемая система налогообложения, статус ИП, равно как банковские реквизиты, представляют собой сведения, которые носят информационный характер и по своему правовому значению не могут быть отнесены к условиям контракта. Изменение таких сведений к числу случаев, поименованных в ст. 34 и 95 Закона N 44-ФЗ, не относится, поэтому менять существенные условия контракта, в частности цену, порядок оплаты услуг и пр., в связи с изменением статуса контрагента – физического лица, изменением его налогообложения, изменением платежных реквизитов заказчик не вправе.
Изменение системы налогообложения не влечет необходимости переоформления ранее заключенного контракта. Притом что на юридическое лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение спецрежима в виде НПД (в том числе с даты превышения дохода в 2,4 млн руб.), сама по себе утрата статуса самозанятого, равно как приобретение статуса индивидуального предпринимателя, не являются основаниями для внесения изменения в контракт. Дополнительное соглашение в этом случае не заключается. Исполнителю достаточно уведомить заказчика об утрате статуса “самозанятого” лица и приобретении статуса индивидуального предпринимателя, изменении банковских реквизитов.
Таким образом, основания для заключения дополнительного соглашения к контракту в рассматриваемом случае отсутствуют. Изменения, о которых идет речь в вопросе, не являются существенными условиями контракта. Исполнителю достаточно уведомить заказчика об утрате статуса самозанятого лица и приобретении статуса ИП, изменении банковских реквизитов.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Чашина Татьяна
